Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.
Поэтому бухгалтерская экспертиза отчетности имеет важное значение.
Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть как дебетовым, так и кредитовым, в бухгалтерском балансе отражается в развернутом виде.
Учитывая тот факт, что наличие, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности оказывают влияние на финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность предприятия, данные об этих экономических показателях, представляют значительный интерес для пользователей информации.
В ООО «СП «Бизнес КАР» данные о дебиторской и кредиторской задолженности представлены в бухгалтерском балансе ф.1:
- по строке 230 второго раздела актива баланса -данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
- по строке 240 второго раздела актива баланса- данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
- по строке 620 пятого раздела пассива баланса показывается общая сумма кредиторской задолженности, строки 621-625 предназначены для расшифровки состава кредиторской задолженности.
Непосредственно сумы дебиторской и кредиторской задолженности отражены в Приложении к бухгалтерскому балансу ф.№5 в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Кроме того, данные о дебиторской и кредиторской задолженности принимаются в расчет ряда показателей, отраженных в форме №3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств».
Проводя экспертизу бухгалтерской отчетности на предмет правильности и законности отражения в ней данных о расчетах с покупателями и заказчиками, необходимо проверить, как сформировались данные по строкам баланса 230,240, 620 на соответствие остатков из оборотных ведомостей, Главной книге и соответствующих статей баланса.
В ООО «Универсал» по результатам проведенного исследование установлена преемственность статей баланса и данных синтетического и аналитического учета.
На наш взгляд при проведении экспертизы по учету расчетов с покупателями и заказчиками необходимо убедится не только в правильности отражения сумм задолженности по данной учетной позиции, но и в качестве самой задолженности.
Наличие у субъекта хозяйствования просроченной или нереальной ко взысканию задолженности покупателей и заказчиков свидетельствует о недостатках в работе юридических служб, слабой компетенции менеджеров по продажам.
Была проанализирована дебиторская и кредиторская задолженность ООО «СП «Бизнес КАР», отраженная в балансе предприятия, в состав которой входило развернутое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Как было установлено в процессе исследования сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2005-2006 год складывалось как дебетовое, т.е. числилась дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности одного из них, а, следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.
Внешний анализ дебиторской задолженности осуществляется на основе данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс», бухгалтерскому балансу», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение к бухгалтерскому балансу ф.5 (Приложения 1,2,3).Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с продажей продукции (товаров, услуг), зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:
• - определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;
• - расчет величины кредитного периода, т. е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;
• -стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;
Значительное увеличение долгов дебиторов и их удельного веса в текущих активах предприятия может быть вызвано рядом причин и факторов:
• -неоправданно рискованной кредитной политикой по отношению к покупателям;
• - резким увеличением объема продаж без предоплаты или немедленной оплаты;
• - неплатежеспособностью и банкротством части покупателей.
Расчеты с покупателями за отгруженные товары в основном происходят на условиях предварительной оплаты, некоторые постоянные
На основании данных, приведенных в балансе ф.1 ООО «СП «Бизнес КАР» и в приложении ф.5 к бухгалтерскому балансу, рассмотрим состав и структуру дебиторской задолженности ООО «СП «Бизнес КАР»
Таблица 3.2. Анализ состава и динамики дебиторской задолженности ООО «СП «Бизнес КАР» в 2005-2006 году
Вид дебиторской задолженности 2005г. Удельный вес % 2006 г. Удель
ный вес
% Отк
(+/-)
Дебиторская задолженность, млн. руб. 20125 66,5 15445 59,9- -4680
В том числе
покупателей и заказчиков за товары, работы и услуги (в отпускных ценах), млн. руб. 20125 66,5 15445 59,9 -4680
Разные кредиторы и дебиторы
Товары отгруженные 10156 33,5 10325 40,1 +169
Всего 30281 100 25770 100 -4511
На основании данных таблицы 3.2 можно сделать вывод, что по ООО «СП «Бизнес КАР» основную часть дебиторской задолженности составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары. За 2005 год доля дебиторской задолженности покупателей составила 66,5%, а за 2006 год-59,9%. В динамике общая дебиторская задолженность имеет тенденцию к уменьшению, в 2006 году она снизилась на 4680 млн. рублей.
Также в составе дебиторской задолженности ООО «СП «Бизнес КАР» велика сумма задолженности за товары отгруженные, в связи с тем, что некоторые товарные позиции ООО «СП «Бизнес КАР» поставляет на экспорт, часть выручки временно не может быть признана в учете и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», удельный вес дебиторской задолженности покупателей за товары, работы и услуги, а также за товары отгруженные в динамике имеет незначительную тенденцию к повышению.
Для анализа сроков давности образования дебиторской задолженности в ООО «СП «Бизнес КАР»составим таблицы 3.3. и 3.4
Таблица 3.3. Анализ давности образования дебиторской задолженности в ООО «СП «Бизнес КАР» за 2005 год
Статьи кредиторской задолженности Всего на конец 2005 г млн.руб В том числе по срокам образования, мес.
до 1 1-3 3-6 6-12 Более 12
Дебиторская задолженность 20125 15890 4160 75
В том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками 20125 15890 4160 75
расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Товары отгруженные 10156 10156
Итого 30281 26046 4160 75
Таблица 3.4. Анализ давности образования дебиторской задолженности в ООО «СП «Бизнес КАР» за 2006 год
Статьи кредиторской задолженности Всего на конец 2006 г млн.руб В том числе по срокам образования, мес.
до 1 1-3 3-6 6-12 более 12
Дебиторская задолженность 15445 14890 430 125
В том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками 15445 14890
расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Товары отгруженные 10325 10325
Итого 25770 25215 430 125
На основании данных таблицы 3.3 и 3.4 можно сделать вывод, что по срокам погашения в составе дебиторской задолженности в ООО «СП «Бизнес КАР» в 2005 и 2006 году преобладает задолженность со сроком погашения до 1 месяца и от 1 до 3 месяцев, сумма дебиторской задолженности со сроком погашения от 3 до 6 мес. не значительна.
Таким образом, анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности в ООО «СП «Бизнес КАР» за 2005-2006 годы выявил следующее: дебиторская задолженность на предприятии имеет тенденцию к снижению, уменьшение дебиторской задолженности в 2006 году составило 4680 млн.рублей, за структурные изменения дебиторской задолженности за 2005-2006 годы не значительны, в ее составе преобладает задолженность покупателей за товары. Анализ сроков образования дебиторской задолженности за 2005-2006 годы показал, что в ООО «СП «Бизнес КАР» не имеет долгосрочной задолженности, а в составе дебиторской задолженности преобладает заложенность со сроком погашения до 1 месяца и от 1 до 3 месяцев, то есть предприятие не имеет нереальной ко взысканию дебиторской задолженности.
Например, по данным бухгалтерской отчетности, дебиторская задолженность исследуемой организации на конец отчетного периода составила 214 тыс. руб. С помощью имеющейся в расшифровке информации составляется таблица с группировкой задолженности по видам и срокам возникновения (табл. 3.5). По материалам табл. 3.5 осуществляется выборка сомнительных дебиторов из группы просроченной дебиторской задолженности за отпущенные товарно-материальные ценности и со сроком возникновения свыше трех месяцев. Сумма такого рода дебиторской задолженности составила 128 млн руб., или 60% от общей суммы задолженности.
Таблица 3.5. Группировка дебиторской задолженности по видам
и срокам возникновения (млн руб.)
┌───────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐
│ Вид дебиторской задолженности │ Срок возникновения задолженности (в месяцах) │
│ ├──────────────────────┬───────────────────────┤
│ │ до трех │ свыше трех │
├───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│Расчеты за товарно-материальные ценности │ 82 │ 128 │
├───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│Расчеты с подотчетными лицами │ 9 │ - │
├───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│Расчеты по авансам, перечисленным поставщикам │ - │ - │
├───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│Расчеты за оказанные услуги │ 12 │ - │
├───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│Итого: │ 103 │ 128 │
└───────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────┘
По материалам оперативно-розыскных мероприятий и имеющейся документальной информации о деятельности исследуемой организации выявляются организации-дебиторы, в отношении которых будет проводиться дальнейшая проверка. На основе полученных сведений составляется таблица выборки сомнительных дебиторов с поквартальной разбивкой в отчетном году (табл. 3.6).
Таблица 3.6. Выборка сомнительных дебиторов
┌───────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Наименование организации-деби-│ Задолженность дебиторов по датам, млн руб. │
│тора │ │
│ ├─────────────┬────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┤
│ │ Начало года │ 01.04 │ 01.07 │ 01.10 │ Конец года │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│ А │ 12 │ 20 │ 24 │ 31 │ 39 │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│ Б │ - │ 14 │ 16 │ 19 │ 24 │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│ В │ 15 │ 22 │ 28 │ 42 │ 63 │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│ Г │ 17 │ 10 │ 7 │ 5 │ 2 │
├───────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┤
│Итого: │ 44 │ 66 │ 75 │ 97 │ 128 │
└───────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┘
Анализируя материалы табл. 3.5 можно сделать вывод, что организация в отчетном периоде работали в режиме набольшего благоприятствования, поскольку руководство организации-кредитора санкционировало отпуск им товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и при наличии просроченной дебиторской задолженности. Данные таблицы позволяют выявить ряд сомнительных организаций-должников, в отношении которых целесообразно проводить дальнейшие проверочные и экспертные мероприятия.
Располагая предварительной аналитической информацией, сотрудники правоохранительных органов имеют возможность конкретизировать и повысить действенность последующей работы по двум причинам:
во-первых, полученная информация позволяет определить направление дальнейшей поисковой деятельности и точно определить круг документов, подвергаемых комплексному анализу, и тем самым сократить объем подлежащей предварительному изучению документальной базы доказательств возможных противоправных действий;
во-вторых, имеющиеся данные дают возможность выполнить требования уголовно-процессуального законодательства о всестороннем и полном исследовании обстоятельств дела.
3. Предварительный экономико-криминалистический анализ материалов документальной ревизии и (или) налоговой проверки. Предварительный анализ материалов документальной ревизии и выездной налоговой проверки - необходимое условие допустимости их использования в целях формулирования выводов эксперта-бухгалтера и доказывания обстоятельств по уголовному делу.
4. Получение объяснений лиц, имеющих сведения о совершенном правонарушении. При отработке данного направления эксперту-бухгалтеру целесообразно внести предложение о проведении беседы и получении объяснения от следующих лиц:
сотрудники налоговых органов, ревизоры, аудиторы, поставившие под сомнение совершенные управляющими лицами хозяйственные операции с товарно-материальными ценностями и дебиторской задолженностью;
председатель и члены инвентаризационной комиссии и ревизоры (внутренние аудиторы) организации, выявившие недостачу товарно-материальных ценностей и неправомерные действия с дебиторской задолженностью;
лица, заявившие о противоправных действиях (если таковые имеются).
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
